Дополнительного выпуска акций проводка

Выпуск дополнительных акций: проводки, учет. Бухгалтерский учет акций и облигаций, используемых в хозяйственной деятельности организаций

Материалы подготовлены группойконсультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Акция — эмиссионная ценная бумага,закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибылиакционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционернымобществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (статья 2 Федерального закона от 22 апреля 1996года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Акция является именной ценнойбумагой.

Различают акцииобыкновенные и привилегированные, распространяемые по открытой или закрытойподписке.

Владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общемсобрании акционеров, имеют право голоса по всем вопросам его компетенции и правона получение дивидендов, а в случае ликвидации общества имеют право на получениечасти имущества (статья 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ). Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав и неподлежит конвертации в привилегированные акции и иные ценные бумаги.

Акционерные обществамогут выпускать привилегированные акции нескольких типов, а в уставе обществадолжны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая приликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциямкаждого типа. Определяется также очередность выплаты дивидендов и ликвидационнаястоимость каждого типа привилегированных акций.

Различают акции кумулятивные иконвертируемые. По привилегированным кумулятивным акциям невыплаченный или неполностью выплаченный дивиденд накапливается и выплачивается не позднее срока,определенного уставом акционерного общества.

Уставом общества может бытьпредусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа вобыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованиюакционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок,определенный уставом общества.

Конвертация привилегированных акций в облигации ииные ценные бумаги, за исключением акций, не допускается.

Конвертацияпривилегированных акций в обыкновенные акции и привилегированные акции иныхтипов допускается только в том случае, если это предусмотрено уставом общества,а также при реорганизации общества.

Акционеры — владельцыпривилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которымопределен в уставе общества, за исключением акционеров — владельцевпривилегированных кумулятивных акций, имеют право участвовать в общем собранииакционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания,следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором независимо отпричин не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение онеполной выплате дивидендов по привилегированным акциям этого типа. Правоакционеров — владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общемсобрании акционеров прекращается с момента первой выплаты по указанным акциямдивидендов в полном размере.

Акционеры — владельцы кумулятивныхпривилегированных акций определенного типа имеют право участвовать в общемсобрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная ссобрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должнобыло быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленныхдивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение онеполной выплате дивидендов. Право акционеров — владельцев кумулятивныхпривилегированных акций определенного типа участвовать в общем собранииакционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциямдивидендов в полном размере.

Нередко организации приосуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средстваинвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой видвложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от10 декабря 2003 года № 126н).

Согласно пунктам 43 и 44Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовымвложениям и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат дляинвестора.

Согласно пункту 9 ПБУ19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах исборах).

Фактическими затратами наприобретение активов в качестве финансовых вложенийявляются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям ииным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением указанных активов.

Если организации оказаны информационные иконсультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовыхвложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимостьуказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (всоставе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческойорганизации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретатьфинансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы вкачестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций вакции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения»»/субсчет58-1 «Паи и акции». Приобретение за плату акций отражается в учете по дебетусчета 58/субсчет 58-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств илирасчетов. Для учета расчетов сконтрагентом, являющимся продавцом акций, может использоваться счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи акций стороннихорганизаций является для организации операционным доходом, как и поступления отпродажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются вбухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ9/99.

В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учетеоперационных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-1«Прочие доходы».

Поступления от продажи акций сторонних организаций припризнании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91/субсчет 91-1 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случаесо счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 76 можетиспользоваться для учета расчетов с физическим лицом — покупателем акций.Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета 58/субсчет 58-1в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочиерасходы».

Пример.

В октябре 2002года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг,приобрела 1000 штук акций ОАО, обращающихся на организованном рынке ценныхбумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции — 200 руб. Вдекабре все акции были проданы поцене 200 руб.

за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации ине зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена внеорганизованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешеннаярыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценныхбумаг, составила 256 руб.

, минимальная цена сделки с этими акциями наорганизованном рынке ценных бумаг — 237 руб.

В данном случае акциипроданы физическому лицу по цене ниже рыночной. В соответствии с подпунктом 3пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лицвключается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретенияценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит:

4. При получении налогоплательщикомдохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящейстатьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценныхбумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценныхбумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на ихприобретение.

Порядок определения рыночной ценыценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумагустанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынкаценных

Согласно статье 40Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» такиморганом является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).

Если физическое лицо приобрелообращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетомпредельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения пункта 4статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг,скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическимирасходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС РФ вПисьме от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619.

Порядок расчета рыночнойцены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже иличерез организатора торговли на рынке ценных бумаг, утвержден Распоряжением ФКЦБРФ от 5 октября 1998 года № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границыколебаний рыночной цены ценных бумаг.

В соответствии с пунктом1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены — 19,5%.

Материальная выгода отприобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 — 256 x 19,5%) x1000 — 205 x 1000) и составит 1080 руб.

В соответствии сподпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода ввиде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг являетсядень приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальнойвыгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НКРФ.

Организация, от которойналогоплательщик получил доход, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанаисчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога надоходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержаниеначисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежныхсредств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Если невозможно удержатьу налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновениясоответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по местусвоего учета о нево зможностиудержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Бухгалтерские записи в октябре 2002 г.
Приняты к учету в составе финансовых вложений приобретенные акции (1000 х 215)	58-1	76	215 000
Погашена задолженность перед продавцом акций	76	51	215 000
Бухгалтерские записи на дату продажи акций
Отражена продажная стоимость акций (1000 х 205)	76	91-1	205 000
Списана балансовая стоимость проданных акций	91-2	58-1	215 000
Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными записями месяца (в данном случае убыток от продажи акций)	99	91-9	10 000

Источник материала —

О синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

акция;
вексель;
закладная;
инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
коносамент;
облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .

Бухучет ценных бумаг

Источник: https://ulnavto.ru/vypusk-dopolnitelnyh-akcii-provodki-uchet-buhgalterskii-uchet-akcii-i.html

Выпуск дополнительных акций: проводки, учет

Дополнительного выпуска акций проводка

Уставный капитал АО отображает стоимостную оценку акций. В целях бухучета наибольшее значение имеет доля каждого учредителя и виды ценных бумаг. По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).

Формирование УК

Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст.

9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за счет номинальной стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций.

После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные – в течение года.

Учет выпуска акций

Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.

Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных видов капитала:

80-1 «Объявленный» — используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
80-2 «Подписной» — используется для учета ЦБ с подпиской.
80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
80-3 «Оплаченный» – стоимость погашенных ЦБ.

Пример

Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000 : 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.

Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.

Операции	ДТ	КТ	Сумма (тыс. руб.)
Регистрация ЗАО
Отражен УК в соответствии с уставом	75-1	80-1	800
Оплата 50 % акций из доли каждого участника
первого (800 х 40 %)второго (800 х 35 %)третьего (800 х 25 %)	50	75-1	160140100
Утвержден отчет о выпуске ЦБ
Отражена стоимость акций:первого учредителявторого учредителятретьего учредителя	80-1	80-2-1	320280200
Отражена стоимость оплаченных ЦБ: первым участникомвторым участникомтретьим участником	80-2-1	80-3-1	160140100
Записи в БУ на дату завершения оплаты
Поступили средства в счет оставшейся части ЦБ:первого учредителя (320 -160)второго учредителя (280 – 140)третьего учредителя (200-100)	50, 51	75-1	160140100
Отражена стоимость оплаченных ЦБ (по каждому акционеру)	80-2-1	80-3-1	160140100

Бухгалтерские проводки, отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.

Бланки строгой отчетности

Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:

ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.

По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.

Изменение размера капитала

В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров.

Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций.

Проводки в бухгалтерском учете заносятся на основании отчета об итогах эмиссии: стоимости акций, их числа и категорий.

В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на добавочный капитал. Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:

КТ 80 ДТ 75-1 – увеличение УК за счет эмиссии акций.
КТ 83 ДТ 75-1 – создание добавочного капитала.

Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии.

В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.

Уменьшение капитала

Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством.

Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав.

При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.

Аннулирование ЦБ

При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:

ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
ДТ56 КТ80 — превышение номинальной стоимости над выкупной.
ДТ88 КТ56 — превышение выкупной стоимости над номинальной.

Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:

ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
ДТ80-1 КТ56 — сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)

или:

ДТ48 КТ56 — отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
ДТ51(50) КТ48 — денежные средства поступили в оплату проданных акций.
ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.

Реорганизация

Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров.

Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций.

Проводки используются аналогичные приведенным выше.

Источник

Источник: https://ideiforbiz.ru/vypysk-dopolnitelnyh-akcii-provodki-ychet.html

Учет выпуска акций

80-1 «Объявленный» — используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
80-2 «Подписной» — используется для учета ЦБ с подпиской.
80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
80-3 «Оплаченный» – стоимость погашенных ЦБ.

Бланки строгой отчетности

ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.

По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.

Пример

Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс. руб. по цене 1050 рублей. По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки:

Операция	ДТ	КТ	Сумма (тыс. руб.)
Начислен налог на сделки с ЦБ (500 х 0,8 %)	90-2	68	4
Перечислены деньги в счет уплаты налога	68	51	4
Оприходованы полученные от учредителей деньги в оплату ЦБ (300 х 1,05)	50, 51	75-1	315
Оприходованы материалы в счет оплаты акций	10	75-1	210
Увеличен УК	75-1	80	500
Отражена сумма дополнительного капитала (300 х 1,05 + 210 – (500 х 1))	75-1	83	25

Взнос в уставный капитал может быть оплачен за счет товаров, которые предварительно оценены независимым экспертом по рыночной стоимости. Рассмотрим, как формируются записи, отображающие учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки:

ДТ 43 КТ 20 – выпуск товаров основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Вот как учитывается дополнительный выпуск акций. Проводки, представленные ранее, могут использоваться в случае оплаты взноса иным имуществом, например, ОС.